In de praktijk zijn er situaties waarin burgers geld lenen van organisaties door middel van het sluiten van leenovereenkomsten. Bij de berekening van de personenbelasting komt dit neer op de schijn van inkomsten van de kredietnemer in de vorm van percentages materiële voordelen. De belastingagent hier is de organisatie die zo'n lening heeft verstrekt. In ons artikel zullen we overwegen wat het is, het materiële voordeel en de kenmerken van de categorie. Daarnaast zullen we de redenen voor het verschijnen ervan en de procedure voor belastingheffing analyseren.
Civielrechtelijk kader voor de lening
Leningsrelaties worden in de regel geformaliseerd door middel van een leningsovereenkomst, volgens welke de geldschieter (eerste partij) geld of andere zaken die verschillen in generieke kenmerken, overmaakt naar het eigendom van de lener (tweede partij). In ruil daarvoor is de lener verantwoordelijk voor:aan de geldschieter hetzelfde bedrag van de lening (het geldbedrag) of een gelijk aantal andere door hem ontvangen zaken van dezelfde kwaliteit en soort teruggeven. Dergelijke regels zijn voorzien in paragraaf 1 van art. 807 van het burgerlijk wetboek van de Russische Federatie. Hieraan moet worden toegevoegd dat valutawaarden en vreemde valuta ook het onderwerp kunnen zijn van een leningsovereenkomst in de Russische Federatie.
Het contract wordt als geldig beschouwd vanaf het moment van overboeking van geld of andere zaken. Volgens lid 1 van art. 808 van het burgerlijk wetboek van de Russische Federatie, moet deze overeenkomst tussen burgers schriftelijk worden gesloten als het bedrag niet minder is dan 10 keer het wettelijk vastgestelde minimumloon. Als de geldschieter een organisatie is, wordt het contract uitsluitend schriftelijk gesloten, ongeacht het bedrag.
Ontvangst van interesse
Overweeg het materiële voordeel van leningen. Het is belangrijk op te merken dat de kredietgever het recht heeft om rechtstreeks van de kredietnemer rente te ontvangen over het bedrag van de lening op de manier en het bedrag bepaald door de overeenkomst, tenzij andere regels zijn voorzien in de leningsovereenkomst of de geldende wet het land. Als er geen voorwaarde in de overeenkomst is met betrekking tot de hoogte van de rente, wordt hun bedrag onthuld door het bestaande tarief op de locatie van de geldschieter. Wanneer het een rechtspersoon is, zullen we het hebben over de locatie, waar de huidige bepaalde bankrente (met andere woorden, de herfinancieringsrente), bovendien op het moment dat de lener het bedrag van de schuld of het specifieke deel ervan beta alt onder lid 1 van art. 809 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie.
Volgens paragraaf 4 van Art. 809 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie bij terugkeerhet bedrag van de lening, die wordt verstrekt tegen rente op grond van paragraaf 2 van art. 810 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie, heeft de geldschieter het recht om van de lener eerder dan gepland rente te ontvangen onder de leningsovereenkomst, inclusief opgebouwd tot de dag dat het geldbedrag geheel of gedeeltelijk wordt teruggegeven.
Op grond van art. 210 van de belastingwet die van kracht is op het grondgebied van de Russische Federatie, wordt bij het bepalen van de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting ook rekening gehouden met inkomsten in de vorm van materiële voordelen uit de inkomstenbelasting. Het is vermeldenswaard dat een burger in drie gevallen materiële voordelen kan ontvangen. Onder hen:
- Materiaal voordeel van rentebesparingen. Het ontstaat bij het gebruik van op krediet geleend geld dat is ontvangen van individuele ondernemers of organisaties. Uitzondering in dit geval zijn transacties met creditcards tijdens de renteloze periode, die is vastgelegd in de overeenkomst over het verstrekken van creditcards.
- Materiaal voordeel van besparingen op de aankoop van commerciële producten (diensten, diensten) van burgers, individuele ondernemers of organisaties op grond van een civielrechtelijke overeenkomst. Een voorwaarde hierbij is hun wederzijdse afhankelijkheid van een individu.
- Inkomsten in de vorm van materiële voordelen uit de verwerving van effecten.
Voordeel door rentebesparing
Overweeg het materiële voordeel van een renteloze lening. Dus als het geld is ontvangen in overeenstemming met de overeenkomst van een dergelijke lening, heeft de lener de mogelijkheid om te besparen op rentebetalingen. Dit betekent dat hij winst ontvangt, waarop volgens de regels van de belastingwetgeving personenbelasting wordt ingehouden. Het is vermeldenswaard dat het materiële voordeel van een renteloze lening ook verschijnt wanneer de voorwaarden van de overeenkomst of de leningsovereenkomst de betaling van rente vereisen, maar hun waarde minder is dan 9% (volgens de lening in vreemde valuta). Dit bedrag kan ook 3/4 van de herfinancieringsrente zijn. Bank of Russia, die is ingesteld op de datum van ontvangst van het geleende geld (volgens de roebellening).
Er zijn overal uitzonderingen
Een uitzondering op deze regel is het materiële voordeel dat wordt verkregen uit spaargeld rechtstreeks voor het gebruik van geleend geld dat de belastingbetaler daadwerkelijk heeft uitgegeven aan de aankoop of bouw van een appartement, huis, kamer of delen daarvan in de grondgebied van de Russische Federatie. Van kunst. 224 van het belastingwetboek van de Russische Federatie volgt: als de belastingbetaler het gebruik van geleende middelen voor de aankoop van woningen heeft gedocumenteerd, de belasting op het persoonlijk inkomen. personen die profiteren van rentebesparingen worden ingehouden tegen een tarief van 13%. In andere situaties, met andere woorden, als er documenten ontbreken, is het tarief 35%.
Deze procedure is voornamelijk van toepassing op die inkomens in de vorm van een materiële uitkering die zijn ontvangen na 2005-01-01 (brief van het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie van 2006-06-16). Wat voor soort documentatie de belastingbetaler onderneemt om het beoogde doel van het geleende geld te bevestigen, is niet aangegeven in de belastingwet die van kracht is op het grondgebied van de Russische Federatie. In overeenstemming met de mening van specialisten van het ministerie van Financiën, hangt het type papieren dat het doel van de lening voor de verwerving van woonwijken bevestigt, af van de methode en vorm van betaling voor de onroerende goederen die worden verworven (brief van2007-02-04).
Belastingprocedure
In overeenstemming met de bepalingen van paragraaf 1 van Art. 226 van de belastingwet van de Russische Federatie, als een Russisch bedrijf een lening aan zijn eigen werknemer verstrekte en tegelijkertijd een materieel voordeel ontving tegen het rentetarief, dan verbindt de kredietstructuur zich ertoe het bedrag van de inkomstenbelasting te berekenen, en vervolgens inhouden op het inkomen van de werknemer en overboeken naar de staatsbegroting. Opgemerkt moet worden dat het noodzakelijk is om de belasting in te houden ten koste van het geld dat het bedrijf aan zijn werknemer toekomt. In de regel gebeurt dit wanneer ze achteraf worden betaald. De belasting kan ook worden ingehouden op het geld van de belastingbetaler, dat volgens zijn instructies aan derden wordt betaald. Er moet aan worden herinnerd dat het belastingbedrag dat het bedrijf kan inhouden, in geen geval meer mag bedragen dan 50 procent van het bedrag van de betaling. Medewerkers van de financiële afdeling merken op dat de belastingadviseur geen speciale volmacht van de werknemer nodig heeft om zijn functies uit te voeren.
Soms komt het voor dat de belastingadviseur de belasting op het persoonlijk inkomen niet kan inhouden. personen van de kredietnemer om een uiterst eenvoudige reden: de werknemer ontvangt helemaal geen inkomsten van de agent voor belastingen en vergoedingen. In dit geval verbindt deze zich ertoe om schriftelijk aan de belastingdienst op de plaats van zijn eigen registratie informatie te verstrekken over het niet kunnen inhouden van de belastingbetaling en gegevens over het voor de belastingplichtige relevante bedrag van de schuld over te dragen (volgens lid 5 van artikel 226 van het belastingwetboek van de Russische Federatie).
Opkomende voordelen
De datum waarop een materieel voordeel plaatsvindt, is de datum van betaling van rente volgens de leningsovereenkomst of leningsovereenkomst. Zo verplicht de werknemer zich, in overeenstemming met de regels van het contract, om elke maand uiterlijk op de vijftiende dag rente te betalen. Het materiële voordeel van een renteloze lening verschijnt dus elke maand op dezelfde data. De overeenkomst kan voorzien in de betaling van rente gelijktijdig met de teruggave van het geleende bedrag. In dit geval wordt het bedrag van de uitkering uit hoofde van de leenovereenkomst in de regel slechts één keer bekendgemaakt aan het einde van de overeenkomstperiode. Als de lening in het lopende jaar niet wordt terugbetaald en de bijbehorende rente niet wordt betaald, wordt de berekening van het voordeel van het materiële plan uitgevoerd aan het einde van het jaar, met andere woorden op 31 december. Als het bedrijf een renteloze lening heeft verstrekt, is de datum waarop de lener inkomsten ontvangt in de vorm van een materieel voordeel de datum waarop het geleende geld wordt teruggegeven (volgens de brief van het Russische Ministerie van Financiën van 2007-02-04.
Bepalen van de belastinggrondslag
Het is vermeldenswaard dat de persoonlijke inkomstenbelasting op het materiële voordeel van een lening kan worden gedefinieerd als het overschot van het procentuele bedrag voor het gebruik van op krediet opgenomen middelen, berekend als 3/4 van het huidige herfinancieringspercentage, over het procentuele bedrag, dat wordt berekend op basis van de voorwaarden van de overeenkomst. De berekening maakt gebruik van de herfinancieringsrente die door de Bank of Russia wordt bepaald onmiddellijk op de datum van ontvangst van het geleende geld. Tegelijkertijd maakt het helemaal niet uit of het tijdens het gebruik van dit geld is veranderd of niet.
Berekening gebaseerd ophuidige herfinancieringsrente
Vervolgens is het raadzaam om het rentebedrag voor het gebruik van geleend geld te berekenen, op basis van de huidige herfinancieringsrente, en vervolgens - van de rentevoet die is vastgelegd in de leningsovereenkomst. De berekening gebeurt volgens de formule: SOM=SOM x 3/4 van de herfinancieringsrente. x K: 365 (366) dagen, % dagen, waarbij SUM het geleende bedrag is; K - het aantal dagen dat de lening is gebruikt.
Het is vermeldenswaard dat in de tweede situatie, in plaats van de herfinancieringsrente, niets meer dan het bedrag aan rente wordt genomen in overeenstemming met het contract. Om het eindresultaat te krijgen, trekt u het tweede bedrag af van het eerste bedrag en vermenigvuldigt u dit met 35%.
De heffingsgrondslag in termen van materiële voordelen van sparen op rente op kredieten (leningen) in de valuta van een vreemde staat moet worden bepaald als het overschot van het rentebedrag voor het gebruik van geleend geld, berekend op basis van van een tarief van 9 procent per jaar, over het procentuele bedrag, dat wordt berekend op basis van de voorwaarden van de overeenkomst. Het berekeningsalgoritme is hetzelfde als in het geval van roebelleningen.
Om het materiële voordeel te berekenen, moet u het aantal dagen bepalen dat de lening wordt gebruikt. De startdatum is de dag waarop de lening wordt verstrekt en de einddatum is de dag die voorafgaat aan de dag waarop de lening wordt terugbetaald. Als de gelden niet in het lopende jaar zijn teruggestort, maar wel rente is betaald conform de voorwaarden, is de einddatum de laatste dag van renteopbouw. Als de lening in het lopende jaar is verstrekt en al in hetzelfde kalenderjaar is verstrektberekening van de baten van het materiaalplan, dan is de startdatum de dag die volgt op de laatste dag die in de vorige berekening van de mat is meegenomen. voordelen.
Laten we een voorbeeld bekijken
Dus, laten we een voorbeeld nemen. Stel dat een onderneming op 1 juli 2007 een lening aan een van haar werknemers heeft verstrekt met een terugbetalingsperiode van 1 februari 2008. In overeenstemming met de voorwaarden van het huidige contract verbindt de kredietnemer zich ertoe rente in twee fasen te betalen: op oktober 1 2007, en ook op de terugbetalingsdatum van de lening. In dit geval wordt de berekening van materiële voordelen eenmalig uitgevoerd. Het geleende geld was 122 dagen in gebruik door de belastingbetaler, dat wil zeggen vanaf de datum van uitgifte van de lening (1 juli 2007) tot de laatste dag waarop de rente werd berekend (met andere woorden, 30 september, 2007).
In 2008 wordt de uitkering ook maar één keer berekend. De belastingplichtige gebruikt het geleende geld binnen 123 dagen: vanaf de dag volgend op de laatste dag die in de vorige berekening van de uitkeringen is opgenomen (m.a.w. 1 oktober 2007), tot de dag voorafgaand aan de dag waarop de lening wordt teruggegeven (31 januari, 2008).
Als een renteloze lening in een bepaald jaar is uitgegeven, v alt het begin van het gebruik ervan samen met de datum van directe uitgifte. Het einde van de periode v alt in dit geval op de laatste dag van het jaar volgens de kalender. Stel dat er in voorgaande jaren een renteloze lening is verstrekt. In dergelijke omstandigheden is de startdatum dezelfde als de dag die volgt op de laatste dag die in de voorgaande tijd is opgenomen in de berekening van de uitkering van het materiële plan, ende datum van terugbetaling van de lening wordt als definitief erkend.
Profiteer van het kopen van de Centrale Bank
Individuen (burgers) hebben de mogelijkheid om op verschillende manieren eigenaar te worden van bepaalde effecten, maar materiële voordelen vinden alleen plaats wanneer ze gratis worden ontvangen of worden gekocht tegen prijzen die onder de marktprijs liggen. Het is de moeite waard eraan te herinneren dat in overeenstemming met de huidige bepalingen van de federale wet, van kracht op 22 april 1996, getiteld "Op de effectenmarkt", uitgegeven effecten mogen circuleren op de georganiseerde effectenmarkt. Onder hen zijn aandelen, bedrijfs- en staatsobligaties, evenals spaar- en depositocertificaten.
Laatste deel
Dus we hebben de categorie van materieel voordeel volledig overwogen, het concept, de definitie, de oorzaken, de kenmerken en de procedure voor belastingheffing geanalyseerd. Daarnaast hebben we een berekening gemaakt, alles laten zien op een specifiek voorbeeld. Concluderend moet worden opgemerkt dat betalingen in overeenstemming met arbeids-, auteursrecht- en civielrechtelijke overeenkomsten, die betrekking hebben op het verlenen van diensten en het verrichten van werk, worden beschouwd als het voorwerp van belastingheffing van één enkele belasting van een sociale soort. Materieel voordeel is niet van toepassing op dergelijke betalingen, daarom kan het niet worden herkend als een object dat onderworpen is aan UST (volgens de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 2007-02-04).
