Om rapporterende gebruikers informatie te laten ontvangen over de investeringen van een onderneming in vaste activa en wijzigingen in dergelijke investeringen, worden vaste activa geregistreerd in overeenstemming met IFRS 16 "Vaste activa". Deze standaard is internationaal en wordt gebruikt bij het opstellen van financiële documentatie, voornamelijk voor buitenlandse belanghebbenden.
Veel voormalige Sovjetrepublieken passen nu IFRS 16 Property, Plant and Equipment toe. In de Republiek Kazachstan kennen accountants van alle grote ondernemingen bijvoorbeeld de procedure voor het bijhouden van een administratie, zowel in overeenstemming met internationale als nationale normen. Als we het hebben over de Russische Federatie, gebruiken binnenlandse accountants PBU bij de boekhouding voor OS. Hun individuele voorzieningen verschillen aanzienlijk van IAS 16 Materiële vaste activa. Kazachstan past ook IFRS Sectie 17 toe voor KMO's.
Kenmerken van terminologie
Volgens IFRS 16 zijn vaste activa activa:
- Ontworpen voor gebruik inhet productieproces, de levering van producten, de verhuur van onroerend goed, de levering van diensten, voor administratieve doeleinden.
- Wat van toepassing is na de eerste rapportageperiode.
Zoals u weet, worden afschrijvingsbedragen opgebouwd op vaste activa tijdens hun gebruik. Afschrijving van materiële vaste activa onder IFRS 16 is de verdeling van de kostprijs van een object over de gehele periode van effectieve exploitatie. De opbouw vindt systematisch plaats.
De termijn van effectief gebruik moet worden overwogen:
- De tijd dat een asset naar verwachting beschikbaar is voor gebruik.
- Het aantal eenheden van een handelsartikel of vergelijkbare eenheden dat naar verwachting zal worden ontvangen wanneer het actief wordt toegepast.
Bekijk vervolgens enkele bepalingen van IFRS 16 Materiële vaste activa voor 2016
Herkenningskenmerken
De voorwaarden voor opname van de kosten van materiële vaste activa onder IFRS 16 zijn als volgt samengevat:
- Er is een mogelijkheid van toekomstige activagerelateerde economische voordelen.
- De kosten van een object kunnen betrouwbaar worden gemeten.
Reserveonderdelen, hulpapparatuur worden meestal weerspiegeld in voorraden. Ze worden ten laste van de winst/verlies gebracht naarmate ze worden gebruikt. Grote reserveonderdelen en stand-byapparatuur worden echter door OS herkend als de onderneming van plan is ze langer dan de rapportageperiode te gebruiken. Op soortgelijke wijze worden objecten herkend waarvan het gebruik wordt bepaald door de exploitatie van vaste activa.
IFRS 16 is nietstelt de maateenheid vast die voor erkenning moet worden gebruikt. Dienovereenkomstig is professionele oordeelsvorming vereist bij het gebruik van vastgestelde criteria in een bepaalde situatie. In sommige gevallen is het raadzaam om kleine objecten te combineren tot één groep. De erkenningscriteria in een dergelijke situatie zouden worden gebruikt in verhouding tot hun totale kosten.
Initiële kosten van materiële vaste activa onder IFRS 16
Een onderneming moet alle kosten van vaste activa waarderen tegen een internationale norm wanneer ze zich voordoen. Ze omvatten de kosten veroorzaakt door de verwerving/constructie van vaste activa, evenals de kosten die vervolgens worden gemaakt tijdens de voltooiing, het onderhoud en de gedeeltelijke vervanging van de faciliteit.
De kostprijs van een object is het bedrag aan geldmiddelen en kasequivalenten dat is betaald, de reële waarde van een andere vergoeding die wordt gegeven om een actief te verwerven. De indicator wordt in aanmerking genomen op het moment van aanschaf of tijdens de bouwperiode. Waar mogelijk is de kostprijs het bedrag waartegen het actief bij de eerste opname werd opgenomen op basis van de vereisten van andere IFRSs.
Assetwaardering na opname
Volgens IAS 16 worden materiële vaste activa geboekt volgens de kostprijs- of herwaarderingsmethode.
Het eerste model gaat uit van boekhouding tegen kostprijs minus afschrijvingen en bijzondere waardeverminderingsverliezen.
Bij gebruik van de tweede methode moet de herwaardering worden uitgevoerd met voldoenderegelmatigheid. Een entiteit mag geen materiële verschillen toestaan tussen de boekwaarde en de reële waarde aan het einde van de periode. Dit laatste komt in de regel overeen met de marktwaarde. Het wordt bepaald door economische evaluatie.
Als marktgegevens over reële waarde niet beschikbaar zijn vanwege de specifieke aard van materiële vaste activa, biedt IAS 16 de mogelijkheid om de rendementsmethode of het vervangingspercentagemodel te gebruiken, rekening houdend met geaccumuleerde afschrijvingen.
Herprijzingsfrequentie
De frequentie van uitvoering hangt af van veranderingen in de reële waarde van materiële vaste activa. IFRS 16 voorziet in de noodzaak van aanvullende herwaardering indien deze significant afwijkt van de boekprijs.
De reële waarde van individuele items kan willekeurig en materieel variëren. Ze vereisen een jaarlijkse herbeoordeling. Voor andere materiële vaste activa staat IFRS 16 een frequentie toe van 1 keer in 3-5 jaar.
Verantwoording van afschrijvingen op de herwaarderingsdatum
IFRS 16 Materiële vaste activa voorziet in de volgende boekhoudmethoden:
- Herberekening van de bedragen naar evenredigheid van de verandering in de hoogte van de boekwaarde in de bruto waardering zodat de boekprijs gelijk wordt aan de geherwaardeerde waarde. Deze methode wordt vaak gebruikt bij het herwaarderen van een object naar een resterende vervangingsprijs door middel van indexering.
- Aftrekken van de balanswaarde van het actief; herberekening van de nettowaarde tot de geherwaardeerde waarde. Deze methode wordt gebruikt bij het boeken van afschrijvingen van gebouwen.
Het aanpassingsbedrag dat voortvloeit uit de herberekening/afschrijving van afschrijvingsbedragen maakt deel uit van de totale afname/stijging van de boekwaarde.
Bij het uitvoeren van een herwaardering van een individueel vast activum onder IFRS 16, moet de herwaardering worden uitgevoerd in relatie tot andere objecten die zijn opgenomen in dezelfde activaklasse als dit activum. Dit is nodig om selectiviteit te voorkomen bij het rapporteren van bedragen in rapportage.
Activaklassen
Onder IAS 16 worden vaste activa onderverdeeld in groepen die qua gebruik en aard vergelijkbaar zijn. Voorbeelden van individuele lessen zijn:
- Percelen.
- Apparatuur, machines.
- Kavels en gebouwen.
- Vliegtuig.
- Kantoorapparatuur.
- Motorvervoer.
- Meubels, ingebouwde elementen van technische systemen.
Afschrijvingsspecificaties
In overeenstemming met de norm wordt de afschrijving van elk onderdeel van een actief, waarvan de kostprijs aanzienlijk is in vergelijking met de totale kostprijs van het object, afzonderlijk berekend.
Enterprise moet het bedrag dat in de vaste activa is opgenomen, aanvankelijk onder de belangrijke elementen verdelen. Het is bijvoorbeeld handig om de afschrijving van de romp en motoren van een vliegtuig te berekenen, of het nu eigendom is of een financiële lease heeft.
Nuttige levensduur en afschrijvingsmethoden voor belangrijke componenten van hetzelfde actief kunnen elkaar overlappen. Deze elementen moeten bij het berekenen in groepen worden gecombineerdafschrijvingsbedragen.
Belangrijk moment
Als een organisatie de afschrijving apart berekent voor een significant onderdeel van een object, dan wordt de rest van de vaste activa ook apart afgeschreven. Het omvat die componenten van een actief die op zichzelf niet als significant kunnen worden beschouwd.
Als plannen veranderen om deze kleine componenten te gebruiken, kunnen benaderingsmethoden worden gebruikt om de afschrijving te berekenen. Ze geven een betrouwbare weerspiegeling van de gebruiksduur of het consumptie- (gebruiks)patroon van een actief.
Erkenning van afschrijvingen
Het bedrag van de aftrekkingen voor elke periode wordt weergegeven in verlies/winst, behalve wanneer het deel uitmaakt van de balans van een ander actief.
In sommige gevallen, de toekomstige economische voordelen die in het actief zijn vervat, draagt het bedrijf tijdens het productieproces over aan andere faciliteiten. In dergelijke situaties wordt de afschrijvingsaftrek beschouwd als onderdeel van de kostprijs van een ander item en ten laste van de boekwaarde gebracht.
Hoeveelheid slijtage
Het af te schrijven bedrag van een actief moet gelijkmatig over de effectieve levensduur worden afbetaald.
Resterwaarde en gebruiksduur moeten minimaal één keer per jaar (aan het einde van het jaar) worden beoordeeld. Als de verwachtingen afwijken van eerdere schattingen, worden de wijzigingen verwerkt in overeenstemming met de regels van IFRS 8.
Afschrijvingen op vaste activa moeten in rekening worden gebrachtzelfs wanneer de reële waarde de boekwaarde overschrijdt, op voorwaarde dat de restwaarde niet hoger is dan de boekwaarde. Tijdens de periode van routineonderhoud of reparatie wordt de berekening niet opgeschort.
Het af te schrijven bedrag wordt bepaald na aftrek van de restwaarde, die meestal verwaarloosbaar is en dus niet veel invloed heeft op de berekening.
Restantwaarde kan oplopen tot een bedrag gelijk aan of groter dan de boekprijs. In dergelijke gevallen wordt de afschrijvingslast nul. Deze regel geldt echter niet als de restwaarde vervolgens onder de boekwaarde zakt.
Beïnvloedende factoren
De komende economische voordelen die zijn opgenomen in het besturingssysteem, verbruikt het bedrijf door het gebruik van het object. Ondertussen draagt de invloed van een aantal factoren (commerciële/morele veroudering, fysieke achteruitgang) bij downtime vaak bij aan een vermindering van de voordelen die een bedrijf zou kunnen ontvangen.
Daarom moet u bij het bepalen van de gebruiksduur van het besturingssysteem rekening houden met:
- De aard van het object, de beoogde omvang van het gebruik. De werking wordt geëvalueerd op basis van nominaal vermogen of fysieke prestaties.
- Geschatte productie, fysieke slijtage, afhankelijk van productiefactoren. Dit laatste moet het aantal diensten omvatten met behulp van het besturingssysteem, het onderhouds- en reparatieplan, opslagomstandigheden tijdens de downtime.
- Commercieel/veroudering. Het ontstaat als gevolg van een verbetering of wijziging in het productieproces, of in verband met:verandering in de vraag naar diensten/producten gecreëerd door gebruik te maken van de faciliteit.
- Juridische en andere beperkingen op de werking van het besturingssysteem, het aflopen van lease en andere overeenkomsten.
Derecognition
Het doet zich voor wanneer een actief wordt afgestoten of wanneer er geen voordelen worden verwacht van de ontmanteling of exploitatie van een actief.
Opbrengsten of kosten die voortvloeien uit de afwaardering van een actief worden ten laste van de winst/verlies gebracht bij vervreemding, tenzij andere IFRSs sale-and-leaseback vereisen. Winst moet niet als omzet worden beschouwd.
Als een bedrijf, in het kader van de normale bedrijfsvoering, regelmatig gehuurde activa aan externe bedrijven verkoopt, moet het deze items tegen boekwaarde inventariseren wanneer het deze niet langer voor lease gebruikt en voornemens is ze te verkopen. De opbrengsten van dergelijke verkopen moeten worden opgenomen als opbrengsten in overeenstemming met IAS 18. Standaard 5 is niet van toepassing als posten aangehouden voor verkoop worden overgedragen naar voorraden.
Afvoer
Het kan op veel manieren gebeuren. De meest voorkomende verkoop, financiële lease, schenking. De regels in IAS 18 worden gebruikt om de datum van vervreemding te bepalen.
De kosten/inkomsten die verband houden met de pensionering van een actief wordt gedefinieerd als het verschil tussen de nettowinst bij vervreemding (indien ontvangen door de onderneming) en de boekwaarde.
Te ontvangen restituties worden initieel gewaardeerd tegen reële waarde. Als eener wordt uitgestelde betaling voorzien, de erkenning gebeurt tegen de prijs, onder voorbehoud van onmiddellijke betaling in contanten. Het verschil tussen de vervangingswaarde (nominaal) en de equivalente prijs in dergelijke situaties wordt beschouwd als rentebaten onder IFRS 18 en weerspiegelt het effectieve rendement op vorderingen.
